非居民納稅人

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更新時間: 2013-12-05

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非居民納稅人,即不符合居民納稅義務人判定標準的納稅義務人,承擔有限納稅義務。

非居民納稅人 -簡介

非居民納稅人非居民納稅人

 非居民納稅人,是指在中國境內無住所又不居住,或者無住所而在中國境內居住不滿1年的個人,大多數外籍人員和港澳台人士都屬於這一範疇。非居民納稅人僅就來源於中國境內的所得納稅。

《個人所得稅法》規定,非居民納稅義務人是「在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人」。也就是說,非居民納稅義務人,是指習慣性居住地不在中國境內,而且不在中國居住,或者在一個納稅年度內,在中國境內居住不滿1年的個人。在現實生活中,習慣性居住地不在中國境內的個人,只有外籍人員、華僑或香港、澳門和台灣同胞。因此,非居民納稅義務人,實際上只能是在一個納稅年度內,沒有在中國境內居住,或者在中國境內居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港、澳門、台灣同胞。   

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非居民納稅義務人承擔有限納稅義務,僅就其從中國境內取得的所得,在中國繳納個人所得稅。

非居民納稅人 -劃分

為了有效地行使稅收管轄權,中國根據國際慣例,對居民納稅人和非居民納稅人的劃分,採用了國際上常用的住所標準和居住時間標準。

(一)住所標準

住所是指因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住。它可分為永久性住所和習慣性住所。

1.戶籍:人們通常稱為戶口,中國公民通常在中國是有戶口的,但在中國常駐的外籍個人,雖因領取了長期居留證、暫居證等而納入中國戶籍的管理範圍,但由於其家庭或主要經濟利益關係不在中國境內,故通常不視為在中國境內有住所。

2.經濟利益:一般是考慮個人的主要財產、經營活動中心等因素。

3.習慣性居住:習慣性居住是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準,不是指實際居住或在某一個特定時期內的居住地。如因學習、工作、探親、旅遊等而在中國境外居住的,在其原因消除之後,必須回到中國境內居住的個人,則中國即為該納稅人習慣性居住地。

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(二)居住時間標準

居住時間是指個人在一國境內實際居住的天數,中國規定的居住時間是以居住滿1年為時間標準,即一個納稅年度內在中國境內居住365天。達到這個標準的個人為居民納稅人。在居住期間內者離境的,不扣減天數,連續計算。

臨時離境是指在一個納稅年度中,一次不超過30天或者多次累計不超過90天的離境。

住所標準和居住時間標準,是判斷居民身份的兩個並列性標準,個人只要符合或者達到其中任何一個標準,就可以被認定為居民納稅人。

以上所說的在中國境內居住滿1年,是指在一個納稅年度中在中國境內居住365天。

上述納稅年度,是指從公曆1月1日起至12月31日止。

(三)居民納稅人與非居民納稅人納稅義務的區別

按判定標準確定為中國居民納稅人的,負無限的納稅義務,其從中國境內和境外取得的所得均應在中國繳納個人所得稅;非居民納稅人負有限的納稅義務,僅就其從中國境內取得的所得在中國繳納個人所得稅。

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非居民納稅人 -實例

[例1]某外籍個人2001年度在華工作,多次出入境,先後共離境5次,每次離境時間分別為22天、27天、18天、16天、10天。該外籍個人2001年度是否為中國的居民納稅人?

該外籍人雖每次離境未超過30天,但多次離境超過90天,屬於在中國境內無住所而在境內居住不滿1年的非居民納稅人。應僅就其在華工作期間在中國境內取得的所得在中國繳納個人所得稅。

[例2]中國公民王先生受公司委派前往公司駐美國辦事處工作,任職時間為一年零六個月。赴美國前,依據政府有關規定,他到戶籍管理部門辦理了戶籍註銷手續。請問王先生在駐美工作期間,是否屬於中國的居民納稅人。

由於王先生在出國前已經註銷了戶口,自然在中國已沒有戶籍。但是由於其家庭或主要經濟利益關係仍在國內,並且他只是為了履行職務才在美國居住,當其任期屆滿后,要返回中國。因此,他在美國期間仍然屬於中國個人所得稅的居民納稅人,其取得的來源於中國境內和境外的所得均應按規定在中國申報繳納個人所得稅。

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[例3]法國公民史密特先生因公於2000年1月1日來華工作,2000年12月31日回國。在此期間,他因出差和旅遊先後兩次離開中國,每次時間分別為25天和15天。在計算史密特先生在華居住時間時,是否可以扣除其兩次離境時間?他是否為中國個人所得稅的居民納稅人?

不可以扣除史密特先生兩次離華時間。依照稅法的有關規定,史密特先生每次離境均未超過30天,兩次累計未超過90天,屬於臨時離境,所以,在計算其在華居住時間時,不能扣除其兩次離境的天數。他在2000年的一個納稅年度中在華居住滿365天,已構成中國個人所得稅的居民納稅人。

[例4]日本籍古田先生因在華投資,在中國境內領取了長期居留證並納入中國的戶籍管理範圍,其家庭成員、財產及主要經營活動場所均在日本。從2001年1月1日至2001年10月1日,古田先生一直在中國工作,此後因工作需要返回日本。古田先生是否屬於中國居民納稅人?

古田先生不屬於中國居民納稅人。古田先生在中國境內雖然領取了長期居留證並納入中國的戶籍管理範圍,但其家庭成員、財產及主要經營活動場所均在日本,故通常不視為在中國境內有住所;又因為其在中國境內居住未滿1年,所以古田先生不屬於中國居民納稅人,而應屬於中國非居民納稅人,只就其從中國境內取得的所得在中國繳納個人所得稅。

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